Zbliżają się terminy na przygotowanie dokumentacji cen transferowych oraz złożenie informacji TPR. Przypominamy w związku z tym o obowiązkach dotyczących transakcji realizowanych w 2025 r.
Kto jest zobowiązany do sporządzenia dokumentacji cen transferowych?
Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych (Local File) dotyczy podatników dokonujących transakcji kontrolowanych z podmiotami powiązanymi, jeżeli wartość danej transakcji przekracza ustawowe progi dokumentacyjne oraz nie znajduje zastosowania żadne ze zwolnień przewidzianych w przepisach.
Najczęściej stosowane progi dokumentacyjne wynoszą:
- 10 mln zł – dla transakcji towarowych i finansowych,
- 2 mln zł – dla transakcji usługowych oraz innych niż wskazane powyżej.
Wartość progów należy analizować odrębnie dla każdej jednorodnej transakcji, osobno dla strony kosztowej i przychodowej.
Jakie obowiązki mogą wystąpić?
W zależności od rodzaju i wartości transakcji podatnik może być zobowiązany do:
- sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych (Local File),
- złożenia informacji o cenach transferowych (formularz TPR),
- przeprowadzenia analizy porównawczej (benchmark) lub analizy zgodności, jeżeli jest wymagana,
- posiadania grupowej dokumentacji cen transferowych (Master File), w przypadku spełnienia ustawowych warunków dotyczących grup kapitałowych.
Należy pamiętać, że nawet jeżeli podatnik korzysta ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji, w określonych przypadkach nadal może być zobowiązany do złożenia formularza TPR.
Informacje ORD-U
Co istotne, podmioty powiązane obowiązane do raportowania TPR, podlegają zwolnieniu z obowiązku sporządzenia informacji ORD-U o umowach zawartych z nierezydentami w rozumieniu przepisów prawa dewizowego (art. 82 § 1c ustawy Ordynacja podatkowa) za wyjątkiem transakcji rajowych. ORD-U składa się do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w tym samym terminie co TPR, czyli w ciągu 11 miesięcy od zakończenia roku podatkowego.
Konsekwencje niedopełnienia obowiązków
Brak sporządzenia dokumentacji cen transferowych, niezłożenie informacji TPR w terminie lub przygotowanie dokumentacji, która nie spełnia wymogów ustawowych, może skutkować odpowiedzialnością na gruncie przepisów Kodeksu karnego skarbowego, w tym nałożeniem wysokich kar grzywny na osoby odpowiedzialne za rozliczenia podatkowe, którymi najczęściej są członkowie zarządu.
Ponadto w przypadku kontroli organy podatkowe mogą zakwestionować rynkowy charakter rozliczeń pomiędzy podmiotami powiązanymi, dokonać doszacowania dochodu oraz naliczyć zaległy podatek wraz z odsetkami. Niekompletna lub nierzetelna dokumentacja znacząco utrudnia również wykazanie, że warunki transakcji odpowiadały warunkom stosowanym przez podmioty niepowiązane.
Terminy
Dla podatników, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym:
- do 2 listopada 2026 r. (ze względu na przypadający w weekend ustawowy termin) należy sporządzić lokalną dokumentację cen transferowych za 2025 r. (Local File),
- do 30 listopada 2026 r. należy złożyć informację o cenach transferowych (TPR),
- do 31 grudnia 2026 r. należy sporządzić grupową dokumentację cen transferowych (Master File).
W przypadku podatników posiadających rok podatkowy inny niż kalendarzowy terminy ustala się odpowiednio jako:
- do końca 10. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego (sporządzenie Local File) ,
- do końca 11. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego (złożenie formularza TPR),
- do końca 12. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego (sporządzenie Master File).
Transakcje z podmiotami z rajów podatkowych
Odrębne progi obowiązują w przypadku transakcji z podmiotami mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, przy czym mogą one obejmować także transakcje inne niż kontrolowane. Próg dokumentacyjny wynosi wówczas:
- 2,5 mln zł – dla transakcji finansowej,
- 0,5 mln zł – dla transakcji innej niż finansowa.
Przygotowanie dokumentacji cen transferowych wymaga zgromadzenia danych finansowych, umów, informacji o przebiegu transakcji oraz (w wielu przypadkach) wykonania analizy porównawczej. Rozpoczęcie prac z odpowiednim wyprzedzeniem pozwala sprawnie zweryfikować obowiązki oraz uniknąć ryzyka opóźnień.
Czy w tym roku obowiązują nowe przepisy?
W odniesieniu do dokumentacji cen transferowych sporządzanej za 2025 r. nie wprowadzono istotnych zmian w zakresie obowiązków dokumentacyjnych ani terminów ich realizacji. Jednocześnie, trwają prace legislacyjne nad nowelizacją przepisów, która może wpłynąć na sposób realizacji obowiązków w kolejnych latach. Będziemy na bieżąco informować Państwa o uchwalonych zmianach i ich praktycznych konsekwencjach.
O czym powinni pamiętać najwięksi?
Największym grupom kapitałowym przypominamy o obowiązku złożenia powiadomienia CbC-P oraz informacji CbC-R.
Powiadomienie CbC-P to informacja o tym, która spółka z grupy i w jakim kraju składa pełny raport CbC-R. CbC-P należy złożyć do 3 miesięcy po zakończeniu sprawozdawczego roku obrotowego grupy (np. do 31 marca w przypadku podmiotów, których rok obrotowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym). Podmioty do tego zobowiązane składają CbC-P drogą elektroniczną, za pośrednictwem systemu e-Deklaracje.
Informacja CbC-R to z kolei raport o sytuacji grupy kapitałowej, obejmujący dane o dochodach, miejscach prowadzenia biznesu, wielkości przychodów oraz zapłaconym podatku dochodowym dla każdego kraju, w którym działa grupa. CbC-R przygotowuje jednostka dominująca lub wyznaczona, a termin na złożenie to 12 miesięcy od końca roku obrotowego. Obowiązek złożenia CbC-R dotyczy grup przekraczających 3,25 mld PLN (lub 750 mln EUR).
Jak możemy Państwa wesprzeć?
W ramach naszych usług oferujemy kompleksowe wsparcie w zakresie cen transferowych, w szczególności:
- Weryfikację obowiązków dokumentacyjnych – analizujemy transakcje z podmiotami powiązanymi, identyfikujemy obowiązki w zakresie Local File i TPR oraz oceniamy możliwość zastosowania zwolnień.
- Przygotowanie dokumentacji cen transferowych – sporządzamy lokalną dokumentację cen transferowych, analizy porównawcze (benchmarki) oraz wspieramy
w przygotowaniu grupowej dokumentacji (Master File), jeśli jest wymagana. - Przygotowanie i weryfikację formularza TPR – pomagamy w prawidłowym wypełnieniu informacji o cenach transferowych, weryfikujemy spójność danych z dokumentacją i rozliczeniami podatkowymi oraz wspieramy klientów w trakcie ewentualnych czynności sprawdzających lub kontroli podatkowych.
- Wsparcie w zakresie obowiązków CbC-R i CbC-P.
Jeśli potrzebują Państwo wsparcia w powyższym zakresie, zapraszamy do kontaktu.
