W naszym poprzednim newsletterze dotyczącym obszaru cen transferowych w 2026 roku poruszyliśmy m.in. następujące zagadnienia:
- Kto jest zobowiązany do sporządzenia dokumentacji cen transferowych?
- Jakie obowiązki mogą wystąpić w obszarze cen transferowych?
- Zależności występujące pomiędzy informacją ORD-U, a raportowaniem TPR.
- Konsekwencje niedopełnienia obowiązków w zakresie cen transferowych.
- Terminy na realizację poszczególnych obowiązków.
- Specyfika transakcji z podmiotami z rajów podatkowych.
- Czy w 2026 roku obowiązują nowe przepisy?
- O czym powinni pamiętać najwięksi? Czyli obowiązek złożenia powiadomienia CbC-P oraz informacji CbC-R.
Z niniejszej, drugiej części newslettera dowiedzą się Państwo, kogo obejmie nowy obowiązek publicznego raportowania CbC, jakie dane trzeba będzie ujawnić, które grupy są z niego zwolnione oraz do kiedy złożyć pierwsze sprawozdanie.
Nowy obowiązek w raportowaniu CbC: Sprawozdanie o podatku dochodowym (Public CbC Reporting)
Obowiązek publicznego raportowania Country-by-Country wynika z unijnych regulacji – Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/2101 z 24 listopada 2021 r., a do polskiego porządku prawnego został wdrożony w Ustawie o Rachunkowości (UoR), w rozdziale 6b zatytułowanym „Sprawozdanie o podatku dochodowym”.
Grupy kapitałowe pierwszy raz będą sporządzać publiczne Sprawozdanie o podatku dochodowym za 2025 rok.
Czym różnią się CbC-P, CbC-R i publiczny raport CbC?
W kontekście obowiązku złożenia powiadomienia CbC-P oraz informacji CbC-R przypomnijmy, że:
- Powiadomienie CbC-P to informacja o tym, która spółka z grupy i w jakim kraju składa pełny raport CbC-R. CbC-P należy złożyć do 3 miesięcy po zakończeniu sprawozdawczego roku obrotowego grupy (np. do 31 marca w przypadku podmiotów, których rok obrotowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym). Podmioty do tego zobowiązane składają CbC-P drogą elektroniczną, za pośrednictwem systemu e-Deklaracje.
- Informacja CbC-R to z kolei raport o sytuacji grupy kapitałowej, obejmujący dane odochodach, miejscach prowadzenia biznesu, wielkości przychodów oraz zapłaconym podatku dochodowym dla każdego kraju, w którym działa grupa. CbC-R przygotowuje jednostka dominująca lub wyznaczona, a termin na złożenie to 12 miesięcy od końca roku obrotowego. Obowiązek złożenia CbC-R dotyczy grup przekraczających 3,25 mld PLN (lub 750 mln EUR).
W przeciwieństwie do raportowania CbC-R, o którym mowa powyżej, sprawozdanie o podatku dochodowym (publiczny raport CbC) będzie dostępne publicznie. Publiczny raport CbC będzie stanowił odrębny raport wobec już obowiązującego raportowania CbC-R. To istotna różnica, gdyż sprawozdanie ma być jawnym źródłem informacji dla szerokiego grona odbiorców, w tym: konkurencji, inwestorów, banków i innych instytucji finansowych, pracowników, kooperantów, co może istotnie wpłynąć na sytuację rynkową grupy lub spółki.
Obowiązki związane z raportowaniem CbC
Obowiązki związane z publicznym raportowaniem CbC obejmą w szczególności:
- sporządzanie CbC w języku polskim, w formacie elektronicznym zgodnym z wymogami UoR, w walucie polskiej,
- składanie CbC do rejestru KRS,
- publikację CbC na stronie internetowej podmiotu zobowiązanego,
- umożliwienie publicznego dostępu do CbC przez okres co najmniej 5 lat.
Sprawozdanie o podatku dochodowym sporządza się na dzień bilansowy.
Kto będzie zobowiązany do przygotowania publicznego raportu CbC?
Zasadniczo, obowiązek ten dotyczy:
- Jednostek dominujących najwyższego szczebla (z siedzibą w EOG), jeżeli przychody ujęte w rocznym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym takiej jednostki przekraczają dla każdego z 2 ostatnich lat obrotowych kwotę 3 500 000 000 zł (ok. 750 mln EUR),
- Jednostek samodzielnych, które nie są częścią grupy kapitałowej, jeśli ich przychody ujęte w rocznym sprawozdaniu finansowym przekraczają dla każdego z 2 ostatnich lat obrotowych kwotę 3 500 000 000 zł,
- Spółek zależnych i oddziałów grup, jeśli jednostka dominująca ma siedzibę poza EOG, a jej skonsolidowane przychody przekraczają 750 mln EUR. Wówczas obowiązek publikacji raportu w Polsce może spaść na polską spółkę zależną lub oddział, jeżeli spełniają odpowiednie kryteria.
Przepisy o raportowaniu stosuje się wyłącznie do jednostki dominującej najwyższego szczebla i jednostki samodzielnej będących:
- spółką kapitałową;
- spółką komandytowo-akcyjną;
- spółką jawną lub komandytową, której wszystkimi wspólnikami ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność są spółki kapitałowe, spółki komandytowo-akcyjne lub spółki z innych państw o podobnej do tych spółek formie prawnej.
Co ważne, grupy kapitałowe prowadzące działalność wyłącznie na terytorium Polski, bez zagranicznych jednostek, oddziałów czy zakładów, są zwolnione z obowiązku sporządzenia, publikacji i udostępnienia Sprawozdania o podatku dochodowym.
Jakie informacje będzie zawierać publiczne CbC?
Publiczne CbC będzie zawierać szereg informacji o grupie, w szczególności:
- Nazwa jednostki dominującej i wykaz jednostek zależnych,
- Wskazanie roku obrotowego objętego raportowaniem,
- Krótki opis charakteru działalności,
- Wskazanie liczby pracowników,
- Wskazanie przychodów,
- Wskazanie kwoty zysku lub straty przed opodatkowaniem,
- Informacje o podatku dochodowy należnym,
- Informacje o podatku dochodowym zapłaconym,
- Informacje o zysku niepodzielonym z lat ubiegłych.
Klauzula ochronna w zakresie ujawniania danych
Przepisy dopuszczają pominięcie w publicznym CbC informacji, których ujawnienie miałoby istotnie szkodliwy wpływ na sytuację rynkową jednostki, której dotyczy sprawozdanie. W takim przypadku w Sprawozdaniu o podatku dochodowym należy uzasadnić przyczynę pominięcia danej informacji, a pominiętą informację ujawnia się w późniejszym sprawozdaniu o podatku dochodowym w terminie nie dłuższym niż 5 lat.
Sposób prezentacji informacji
Informacje zawarte w publicznym CbC muszą być prezentowane w podziale na:
- poszczególne państwa EOG (w tym Islandię, Liechtenstein i Norwegię),
- raje podatkowe według wykazu unijnego,
- w odniesieniu do pozostałych jurysdykcji w formie zagregowanej.
Terminy – do kiedy trzeba złożyć pierwszy publiczny raport CbC?
Termin publikacji i udostępnienia „Sprawozdania o podatku dochodowym” wynosi 12 miesięcy od dnia bilansowego. Dla podmiotów, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, termin na złożenie pierwszego publicznego raportu CbC upłynie 31 grudnia 2026 r., (w takim przypadku pierwszy publiczny raport CbC będzie złożony za rok podatkowy od 1 stycznia do 31 grudnia 2025 r.).
Sankcje za naruszenie przepisów o Public CbC
Niesporządzenie sprawozdania o podatku dochodowym, sporządzenia go niezgodnie z przepisami ustawy lub zawarcia w nim nierzetelnych danych objęto grzywną albo karą pozbawienia wolności do lat 2, albo obydwom tym karom łącznie (art. 77 UoR). Odpowiedzialność tę ponosi przede wszystkim kierownik jednostki (zwykle zarząd spółki), który jest zobowiązany do prawidłowego i terminowego wykonania obowiązków sprawozdawczych.
Co to oznacza w praktyce?
W praktyce oznacza to przede wszystkim konieczność analizy, czy spółka lub grupa wpada w progi publicznego raportowania CbC. Taka analiza będzie wymagać z kolei pozyskania i odpowiedniej interpretacji danych od zagranicznych jednostek dominujących. Jednym z kluczowych aspektów będzie zapewnienie spójności danych pomiędzy różnymi raportami finansowymi i podatkowymi.
Najczęściej zadawane pytania o publiczny raport CbC
Czym różni się publiczny raport CbC od raportowania CbC-R?
CbC-R trafia wyłącznie do administracji skarbowej i nie jest jawny. Publiczny raport CbC będzie natomiast dostępny w KRS i na stronie internetowej spółki przez co najmniej 5 lat.
Jaki akt prawny reguluje publiczny raport CbC w Polsce
Przepisy wdrażające Dyrektywę UE 2021/2101 wprowadzono do Ustawy o rachunkowości, w nowym rozdziale 6b (art. 63l–63o).
Czy w raporcie ujawniane są wrażliwe dane handlowe?
Raport zawiera dane finansowe jak wysokość przychodów, zysków, podatków. Przepisy art. 63o ust. 12 UoR przewidują pominięcie w raporcie CbC informacji, których ujawnienie miałoby „istotnie szkodliwy wpływ na sytuację rynkową”. Wymaga to jednak sporządzenia uzasadnienia, a dane te i tak muszą zostać ujawnione w ciągu max 5 lat.
Ceny transferowe – jak możemy Państwa wesprzeć?
W ramach usług naszej kancelarii oferujemy kompleksowe wsparcie w zakresie cen transferowych, w szczególności:
- Weryfikację obowiązków dokumentacyjnych – analizujemy transakcje z podmiotami powiązanymi, identyfikujemy obowiązki w zakresie Local File i TPR oraz oceniamy możliwość zastosowania zwolnień.
- Przygotowanie dokumentacji cen transferowych – sporządzamy lokalną dokumentację cen transferowych, analizy porównawcze (benchmarki) oraz wspieramy w przygotowaniu grupowej dokumentacji (Master File), jeśli jest wymagana.
- Przygotowanie i weryfikację formularza TPR – pomagamy w prawidłowym wypełnieniu informacji o cenach transferowych, weryfikujemy spójność danych z dokumentacją i rozliczeniami podatkowymi oraz wspieramy klientów w trakcie ewentualnych czynności sprawdzających lub kontroli podatkowych.
- Wsparcie w zakresie obowiązków CbC-R i CbC-P, CbC, w tym w zakresie najnowszych zmian, o których mowa powyżej.
Jeśli potrzebują Państwo wsparcia, zapraszamy do kontaktu.
